Взаимосвязанные стороны – как раскрыть | Бизнес-школа Profi Training
Татьяна Шалунова

Стаж в экономической сфере: 16лет Педагогический стаж: 10лет Член Экспертного совета Палаты налоговых консультантов Республики Узбекистан

 

Законом Республики Узбекистан  “О бухгалтерском учете” предусмотрено, что достоверность и нейтральность финансовой отчетности является одним из основных принципов бухгалтерского учета. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (рег. № 475 от 14.08.1998 г, далее Концепция), дает следующие определения принципам достоверности, нейтральности финансовой отчетности и принципа правдивого и беспристрастного представления:

достоверность – информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут полагаться пользователи;
нейтральность – информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть не зависимой от предвзятости для того, чтобы быть надежной
правдивое и беспристрастное представление – финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств хозяйствующего субъекта.

Известно, что среди множества причин влияющих на результаты деятельности компании выделяются особые отношения, которые связывают данное юридическое лицо с другими субъектами рынка. В практике хозяйствования достаточно часто можно встречаться со случаями, когда хозяйственная операция и какая-либо сделка в существенных масштабах осуществляется хозяйствующим субъектом со стороной (сторонами), имеющей взаимную заинтересованность в его деятельности. Данная взаимная заинтересованность может иметь как материальный (экономический), так и моральный (социальный) характер. Лиц, имеющих взаимную заинтересованность в финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта, как правило, принято называть связанными сторонами. Для удовлетворения потребностей пользователей в объективной и полной информации о деятельности предприятия в его отчетности должна раскрываться информация о связанных сторонах. Взаимоотношения между связанными сторонами могут влиять как на результаты деятельности, так и на финансовые результаты компании, представляющей финансовую отчетность.

Для пользователей финансовой отчетности информация о руководящих работниках является важной. Иногда большое влияние на решения, принимаемые руководящими работниками, могут оказывать их близкие родственники. Обычно, степень влияния инвестора на деятельность юридического лица зависит от величины его инвестиций.

Хозяйствующий субъект очень часто может заключать контракты с другими компаниями, предоставляющими услуги в области управления, ведения учета или информационного обслуживания, используемые руководящими работниками данного хозяйствующего субъекта для принятия решений. Однако иногда компании, предоставляющие такие виды услуг и имеющие определенные интересы в деятельности обслуживаемого юридического лица, могут для достижения своих целей манипулировать информацией и оказывать тем самым определенное влияние на решения, принимаемые руководством данного юридического лица. Соответственно юридические (физические) лица, способные оказывать друг на друга влияние, обычно признаются связанными сторонами.

РАСКРЫВАЙ ПО ЗАКОНУ

Законодательством Республики Узбекистан предусмотрены отдельные нормы, регулирующие порядок осуществления сделок со связанными сторонами, а также признания лиц, имеющих взаимную заинтересованность (связанных лиц). Так, статьей 88 Закона РУз. ”Об акционерных обществах и защите прав акционеров“ № 223-I от 26.04.1996 г. (в редакции Закона РУз. № ЗРУ-370 от 06.05.2014г) предусмотрено, что решение об одобрении сделки с аффилированным лицом принимается участвующими в заседании членами наблюдательного совета общества единогласно либо квалифицированным большинством голосов акционеров, участвующих в общем собрании акционеров. Если же два и более членов наблюдательного совета общества являются аффилированными лицами, решение по сделке принимается на общем собрании акционеров в порядке и сроки, установленные этим Законом.

Также следует отметить, что Положение об аффилированных лицах, о порядке ведения их учета и раскрытия информации в акционерных обществах, (рег.№1212 от 29.01.2003 г.), определяет понятия аффилированных лиц, установления порядка ведения их учета и раскрытия информации в акционерных обществах. При этом, в данном Положении раскрытие информации о связанных сторонах акционерного общества ограничивается лишь представлением списка аффилированных лиц (связанных сторон) в уполномоченный государственный орган по регулированию рынка ценных бумаг и обязательством опубликования открытыми акционерными обществами ежегодно списка аффилированных лиц.

Однако, по сегодняшний день не имеется отдельного нормативного документа, посвященного вопросам порядка более полного раскрытия информации о связанных сторонах хозяйствующего субъекта в его финансовой отчетности. В виду важности информации о связанных сторонах хозяйствующего субъекта и хозяйственных операций, осуществленных в существенных размерах с ними, считается целесообразным разработка и принятие отдельного нормативного документа, к примеру, Национального стандарта бухгалтерского учета, предназначенного регулировать вопросы раскрытия в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта более полной и достоверной информации о его связанных сторонах.

ТРЕБОВАНИЯ МСФО 24

В международной практике бухгалтерского учета раскрытие информации о связанных сторонах регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS 24 Related Party Disclosures)  “Раскрытие информации о связанных сторонах”. Общеизвестно, что в рамках выполнения Государственной программой перехода Республики Узбекистан на принятую в международной практике систему учета и статистики, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 24 августа 1994 года № 433, начиная с 1998 года по сегодняшний приняты 23 Национальных стандартов бухгалтерского учета (включая Концепцию), во многом соответствующим международным стандартам финансовой отчетности. Следовательно, МСФО 24  “Раскрытие информации о связанных сторонах” имеет очень важное место при разработке и принятия НСБУ, посвященного вопросам регулирования раскрытия информации о связанных сторонах. Соответственно, считаем логичным ознакомление с порядком раскрытия информации о связанных сторонах, изложенных в МСФО 24  “Раскрытие информации о связанных сторонах”.

Основной целью МСФО 24 является обеспечение раскрытия такой информации в финансовой отчетности организации, которая необходима для привлечения внимания к возможному влиянию связанных с ней сторон, а также операций и непогашенных сальдо взаиморасчетов с такими сторонами на ее финансовое положение, прибыль или убыток.

Постараемся в первую очередь объяснить, необходимость раскрытия информации о связанных сторонах. Известно, что в системе МСФО широко распространено понятие справедливой стоимости. По справедливой стоимости могут, а в некоторых случаях - должны, оцениваться различные активы и обязательства. Согласно МСФО справедливая стоимость – это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация. По другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна и та же – определить цену, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена на дату оценки с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство).

Когда пользователь берет в руки финансовую отчетность компании, он предполагает, что компания совершает сделки, исходя из вышеуказанных положений. Если же на самом деле это не так, а в отчетности об этом не сказано, то пользователь финансовой отчетности не сможет составить правильное представление о финансовом состоянии компании, финансовых результатах деятельности и перспективах компании на будущее. В результате велика вероятность того, что пользователь такой отчетности примет неверные экономические решения.

Очевидно, что совершать операции, не отвечающие приведенным выше определениям, компания может, если ее действиями руководит другая организация, либо это организация оказывает на нее значительное влияние.

Наиболее ярким примером таких операций может быть продажа товаров или предоставление услуг одного дочернего хозяйственного общества (далее – дочерняя компания) другой (или головному обществу – далее материнской компании)[1] по ценам, ниже рыночным, или на невыгодных условиях платежа. Другим примером таких сделок могут быть агентские, лицензионные договоры, договоры аренды по сниженным расценкам, проведение исследований и разработок, предоставление беспроцентных займов, гарантий и обеспечений. В целом, наверное, нет такой части финансовой отчетности, которая бы не могла быть затронута отношениями со связанными сторонами.

Также может быть и иная ситуация. Например, мы знаем, что все сделки рассматриваемой организации совершаются по справедливой стоимости, но при этом компания является дочерней компанией какой-то крупной, солидной компании. В этом случае, возможно, что, не будь она дочерней компанией этой компании, с ней бы не работали некоторые третьи (независимые) стороны. При условии, что материнская компания собиралась продавать дочернюю, для потенциального покупателя было бы интересно знать, что операции, вызванные наличием отношений со связанными сторонами, в будущем, возможно, прекратятся. В подобной ситуации, даже если не было операций с материнской компанией, раскрытие информации о ней в отчетности дочерней является необходимым, так как дочерняя компания может иметь клиентов, хороший кредитный рейтинг, выгоды от наличия управляющей команды только благодаря тому, что она является частью респектабельной группы компаний.

ЕСТЬ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ?

Как видится, сделки, совершаемые с заинтересованностью и, естественно, по ценам, отличным от реальных рыночных условий, влияют на налогообложение страны, в которой и осуществляются. Учитывая это, каждое государство стремиться устранить и предотвратить негативное влияние трансфертных цен[2] на свою экономику, путем определения лиц, относящихся к взаимосвязанным лицам, и устанавливая ограничения по ценообразованию.

Так, в результате разработки и принятия в конце 2007 года новой редакции Налогового кодекса Республики Узбекистан, вступившего в силу с 01 января 2008 года, вводятся необходимые ожидаемые положения (ст. 40 НК):

1. Взаимосвязанными являются юридические лица:

зарегистрированные в Республике Узбекистан, и их учредители (участники, члены), являющиеся юридическими лицами иностранных государств;

иностранных государств и их учредители (участники, члены), являющиеся юридическими лицами, зарегистрированными в Республике Узбекистан;

зарегистрированные в Республике Узбекистан, и юридические лица иностранных государств, учредителями (участниками, членами) которых являются одни и те же юридические или физические лица.

2.Если взаимосвязанные юридические лица применяют в своих коммерческих и финансовых отношениях цены, отличающиеся от цен, которые применялись бы между невзаимосвязанными юридическими лицами, при определении объекта налогообложения, налогооблагаемая база по которому исчисляется на основании цены реализации товаров (работ, услуг), органы государственной налоговой службы используют цены, которые применялись бы между невзаимосвязанными юридическими лицами.

Подводя итог, видим, что в нормативно-правовых актах Республики Узбекистан содержатся положения, регулирующие взаимоотношения между связанными сторонами. Однако, учитывая благоприятный инвестиционный климат и возрастающий интерес у иностранных инвесторов к предприятиям Узбекистана, считаем эти положения недостаточными и отмечаем необходимость разработки отдельного НСБУ, посвященного раскрытию информации по обозначенной нами тематике. Базируясь на имеющихся тенденциях, происходящих в экономике государства с четкой ориентированностью на международную практику, видим целесообразным за основу при разработке национального стандарта использовать положения МСФО 24.

 


[1] Согласно законодательству Республики Узбекистан термины: «материнская компания»  -  это головное общество, «дочерняя компания» – это дочернее хозяйственное общество, «ассоциированная компания» - это зависимое хозяйственное общество».

[2] Трансфертная цена – цена, применяемая между взаимосвязанными сторонами.

 

№ 44 (200) Солик Инфо, 13 ноября 2014

Хамза Тухсанов

Заместитель начальника  Сводного управления ценообразования

Министерства финансов РУз

Татьяна Шалунова

Налоговый консультант ОНК «RASTAX GROUP»