Светлана Замильева

Сертифицированный бизнес-тренер,
Главный бухгалтер более 18 лет в сфере услуг, оптовой и розничной торговли, строительства, производства и постановки учета государственных предприятий,
Прошла более 30 налоговых и координационных проверок.

Бухгалтеры озабочены составлением налоговой и финансовой отчетности за 2019 год, ведь времени осталось не так много – до 15 февраля, у отдельных предприятий – до 25 марта. Как правильно заполнить Расчет налога на прибыль и Расчет ЕНП для предприятий, чей оборот превысил 1 млрд сум. в течение 2019 года, и предприятий-импортеров, перешедших с 01.10.2019 г. на общеустановленную систему налогообложения – на уплату налога на прибыль и НДС? Рассмотрим такие ситуации подробнее.

Предприятие перешло на общеустановленную систему налогообложения в III квартале 2019 года. 

1. Например, предприятие - плательщик ЕНП в июле 2019 года представило письменное уведомление о переходе на общеустановленный порядок налогообложения и с августа уже являлось плательщиком налога на прибыль.
По итогам III квартала 2019 года налогоплательщик представил:
• Расчет ЕНП за период январь – июль 2019 года;
• Расчет налога на прибыль нарастающим итогом за август – сентябрь 2019 года.
По итогам IV квартала такое предприятие должно отчитаться только по налогу на прибыль.

2. Предприятие перешло на общеустановленную систему налогообложения с 1 октября 2019 года.
Например, предприятие - плательщик ЕНП являлось импортером и с 1 октября 2019 года перешло на общеустановленную систему налогообложения. Такое предприятие до 25 октября представило Расчет ЕНП по итогам III квартала 2019 года.
Так как в IV квартале у него обязательств по ЕНП уже не возникает, за IV квартал Расчет ЕНП оно не предоставляет. При этом Расчет налога на прибыль предприятие должно представить нарастающим итогом за октябрь – декабрь 2019 г.

3. Предприятие перешло на общеустановленную систему налогообложения в IV квартале 2019 года.
Предприятие - плательщик ЕНП в октябре 2019 года заключило импортный контракт и предоставило письменное уведомление о переходе на общеустановленный порядок налогообложения с 1 ноября 2019 года.
По итогам IV квартала 2019 года налогоплательщик должен представить:
Расчет ЕНП – за январь – октябрь 2019 года;
• Расчет налога на прибыль нарастающим итогом за ноябрь – декабрь 2019 года.

Последний день представления:
• Расчета ЕНП за 2019 год – 17 февраля 2020 года, так как 15 и 16 февраля – нерабочие, выходные дни;
• Расчета налога на прибыль за 2019 год – 2 марта 2020 года, так как 1 марта – нерабочий, выходной день.
Срок, исчисляемый днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается рабочий день, следующий за выходным и (или) нерабочим днем. Если последний день срока исполнения налогового обязательства приходится на выходной (нерабочий) день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день.
Внимание
Во всех трех вышеуказанных ситуациях значение строки 010 Расчета ЕНП и строки 010 приложения №4 к Расчету налога на прибыль юридических лиц в общей сумме должны соответствовать сумме чистой выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг) – значению строки 010 Отчета о финансовых результатах (форма №2).

Рассмотрим на примере, как будет произведен расчет налога на прибыль при переходе с ЕНП в течение отчетного периода.

Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость

за январь - сентябрь 2019 г.

Счет 

Обороты за период 

Сальдо на конец периода 

Код счета 

Наименование 

Дебет 

Кредит 

Дебет 

Кредит 

9000

Доходы от основной деятельности

400 000 000

400 000 000

 

 

9100

Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

230 000 000

230 000 000

 

 

9300

Прочие доходы от основной деятельности

8 000 000

8 000 000

 

 

9400

Расходы периода

50 000 000

50 000 000

 

 

9500

Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы)

30 000 000

30 000 000

 

 

9600

Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы)

25 000 000

25 000 000

 

 

9820

Единый налоговый платеж

16 520 000

16 520 000

 

 

9900

Конечный финансовый результат

321 520 000

438 000 000

 

116 480 000 (сумма чистой прибыли по итогам 9 месяцев) 

 

Расчет ЕНП:

Сумма

НОБ (счета)

Доходы от основной деятельности

400 000 000

9000

Прочие доходы от основной деятельности

8 000 000

9300

Превышение положительной курсовой разницы над отрицательной

5 000 000

9500 минус 9600

Начислен ЕНП (4%)

16 520 000 [(400 000 000 + 8 000 000 + 5 000 000) х 4%]  

9820



Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость

за октябрь-декабрь 2019 г.

Счет 

Обороты за период 

Сальдо на конец периода 

Код счета 

Наименование 

Дебет 

Кредит 

Дебет 

Кредит 

9000

Доходы от основной деятельности

100 000 000

100 000 000

 

 

9100

Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

40 000 000

40 000 000

 

 

9300

Прочие доходы от основной деятельности

1 000 000

1 000 000

 

 

9400

Расходы периода

12 000 000

12 000 000

 

 

9500

Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы)

11 000 000

11 000 000

 

 

9600

Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы)

10 000 000

10 000 000

 

 

9810

Налог на прибыль

6 000 000

 6 000 000

 

 

9900

Конечный финансовый результат

68 000 000

112 000 000

 

 44 00 000  (сумма  чистой  прибыли за IV квартал) 

 

НОБ = Прибыль до уплаты налога +/ – корректировка прибыли + невычитаемые расходы – дивиденды и проценты – льготы – убытки прошлых лет

Сумма

НОБ (счета)

50 000 000 (100 000 000 – 40 000 000 + 1 000 000 – 12 000 000 + 11 000 000 – 10 000 000)

9000+9300+9500-9100-9400-9600 +/-корректировки при их наличии

6 000 000 (50 000 000 х 12%)

9810



 Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость

за 2019 г.

Счет

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Код

Наименование

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

9000

Доходы от основной деятельности

500 000 000,00

500 000 000,00

 

 

9100

Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

270 000 000,00

270 000 000,00

 

 

9300

Прочие доходы от основной деятельности

9 000 000,00

9 000 000,00

 

 

9400

Расходы периода

62 000 000,00

62 000 000,00

 

 

9500

Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы)

41 000 000,00

41 000 000,00

 

 

9600

Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы)

35 000 000,00

35 000 000,00

 

 

9810

Налог на прибыль

6 000 000,00

6 000 000,00

 

 

9820

Единый налоговый платеж

16 520 000,00

16 520 000,00

 

 

9900

Конечный финансовый результат

389 520 000,00

550 000 000,00

 

160 480 000



Внимание
Отчет о финансовых результатах и Расчет налога на прибыль формируются нарастающим итогом с начала года. Поэтому обратите внимание на рассматриваемые ситуации и правильно просчитайте вашу прибыль и налог на прибыль, чтобы не занизить их.

Как видим, чистая прибыль, образовавшаяся по итогам 9 месяцев в бухгалтерской программе, при формировании Оборотно-сальдовой ведомости и по итогам 2019 года в подобных ситуациях будет отличаться от вашего расчета прибыли и налога на прибыль за IV квартал 2019 года, так как до перехода на общеустановленную систему имеется показатель расчета ЕНП за определенный период 2019 года. Поэтому вам нужно:

  • просчитать прибыль до уплаты налога на прибыль ровно за тот период, с которого ваше предприятие перешло на общеустановленные налоги;
  • затем рассчитать налог на прибыль, как это показано в примерах-расчетах;
  • а уже после этого сформировать Отчет о финансовых результатах за 2019 год.

Уважаемым бухгалтерам удачных годовых отчетов!

Статья подготовлена бизнес-тренером «Profi Training» - Cветланой Замильевой.