Юлия Пакидышева

Главный бухгалтер с практикой свыше 23 лет,
Включая 5-летний опыт работы финансовым директором производственной компании.

Многие предприятия для пополнения оборотных средств пользуются возвратными финансовыми займами.

По НК РУз ст. 299 ч.4:

  1. при получении финансового займа на возвратной основе, без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу, доход заемщика определяется по ставке рефинансирования Центрального Банка РУз (далее ЦБ) на дату получения займа (на сегодняшний момент ставка рефинанса ЦБ 16%).
  2. Если займ предоставляется на процентной основе, но процентный доход, определенный в договоре ниже ставки рефинанса, доход у займополучателя досчитывается до ставки, определенной ЦБ на дату получения займа. (Допустим, процентный доход определенный в договоре - 12%, а ставка ЦБ - 16%, займополучатель досчитывает доход от займа по 4% и включает сумму процентного дохода в НОБ по налогу на прибыль или налогу с оборота).

По УП № 5978 от 03.04.20 бизнес получил льготу по расчету и определению доходов, полученных при беспроцентных займах (финансовой помощи). С апреля до конца 2020г. доход, определяемый в целях налогообложения, при получении беспроцентных займов, не включается в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль и при расчете налога с оборота, и не подлежит налогообложению. Льгота по расчету дохода не зависит от времени получения займа. Он может быть как ранее полученным, так и полученным в текущем периоде.

Если финансовый займ предоставляется по ставке ниже ставки, установленной ЦБ, такой льготы по УП 5978 нет. Т.е. юридическим лицам придется увеличивать НОБ по налогу на прибыль и налогу с оборота на досчитанный процент.

Рассмотрим получение займов на примерах:

  1. Беспроцентный займ получен предприятием 10 января 2020г.

Сумма займа 1000 000 сум, займ получен на 12 месяцев

За 1 квартал предприятие определяет доход от безвозмездно полученного имущества по ставке 16%, на 31 марта:

(1000 000*16%)/366 дней *82 дня = 35 847 сум - доход предприятия

Где: 16% - ставка рефинанса ЦБ РУз

366 дней - число дней в году (текущий год високосный)

82 дня - использование денежных средств предприятием в 1м квартале (январь-22 дня, февраль 29 дня, март- 31 дня).

Сумма включается в совокупный налогооблагаемый доход предприятия по налогу на прибыль или налогу с оборота, в зависимости от системы налогообложения. Бухгалтерские проводки по начислению дохода от безвозмездного использования денежных средств в виде займа не отражаются в регистрах.

С апреля по декабрь 2020г данные расчеты предприятию делать не нужно, согласно УП 5978. Доход от безвозмездно полученного имущества не рассчитывается, налогооблагаемая прибыль или доход не увеличиваются. Предприятие экономит денежные средства на налогах.

  1. Займ с выплатой процентов, которые определены договором финансового займа. Займ получен 10 января 2020г.

Сумма займа 1000 000, займ получен на 12 месяцев. Ставка рефинанса ЦБ РУз 16%, сумма   процентного дохода - 12%.

Расчет за 1 квартал

(1000 000*12%)/366 дней*82 дня = 26 885 сум расход по процентам, у предприятия займополучателя.

  1. Бухгалтерская проводка будет отражать начисление процентов

Дт 9610 (расходы по процентам) 26 885

Кт 6920 (начисленные проценты) 26 885

  1. При оплате процентов займодателю:

Дт 6920 (начисленные проценты) 26 885

Кт 5110 (расчетный счет) 26 885

Для предприятия плательщика налога на прибыль, расходы по процентам являются вычитаемыми, рассчитанными по фактической процентной ставке (ст. 310 НК РУз).

С текущего года, согласно ст. 344 НК РУз, проценты выплачиваемые резиденту-заимодавцу, юридическому лицу, перечисляются полностью: без обязательства удержания налога на прибыль у источника выплаты.

Теперь определим доход займополучателя, т.к. займ получен с процентным доходом, ниже ставки рефинанса:

(1 000 000 *4%)/366 дней*82 дня= 8962 сум

Где 4% - разница между ставкой рефинанса 16% и процентом определенным в договоре 12%. (16-12=4).

Сумма 8962 сум включается в совокупный налогооблагаемый доход предприятия по налогу на прибыль или налогу с оборота, в зависимости от системы налогообложения. Это и есть доход от безвозмездно полученного имущества по НК РУз ст. 299 ч.4. Сумму дохода предприятие должно определять ежемесячно или ежеквартально, до даты возврата финансового займа. Сумма начисленного дохода отражается в бухгалтерских справках. Справки помогут бухгалтеру вспомнить порядок расчета дохода. Бухгалтерские проводки по начислению дохода от безвозмездного использования денежных средств в виде займа не отражаются в регистрах.

Статья подготовлена сертифицированным бизнес-тренером - Юлией Пакидышевой.