При приобретении ОС, НМА или объектов недвижимости для целей осуществления облагаемых оборотов, НДС принимается к зачету полностью.

✅Однако, при использовании этого имущества в целях осуществления необлагаемых оборотов, НДС, принятый к зачету, подлежит корректировке пропорционально балансовой (остаточной) стоимости этого имущества.
✅Если такое имущество в дальнейшем вновь используется в целях осуществления облагаемых оборотов, налогоплательщик вправе произвести корректировку и принять к зачету сумму НДС, пропорционально балансовой (остаточной) стоимости этого имущества.
✅При использовании этого имущества в целях осуществления облагаемых и необлагаемых оборотов, сумма налога, не подлежащая зачету, определяется в следующем порядке:
1) выделяется сумма НДС, учтенная в балансовой (остаточной) стоимости объекта.
2) определяется часть выделенной суммы НДС, не подлежащая зачету, приходящаяся на оборот, освобождаемый от налогообложения с отнесением на балансовую стоимость имущества.

⚠️ Данный порядок не применяется к объектам, которые полностью амортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет.
⚠️ Для целей определения корректировок переоценка не учитывается.

Пример 1. 10 января 2020 г. предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа, стоимостью 34 500 000 сум, в т.ч. НДС – 4 500 000 сум. Оборудование приобретено для использования в целях осуществления облагаемых НДС оборотов. Монтаж завершен 25 января. Норма амортизации – 15%. С 1 июля 2020 г. оборудование используется в целях осуществления необлагаемых НДС оборотов.
Остаточная стоимость на 01.07.2020г. составит 28 125 000 сум (30 000 000 – (30 000 000*15% / 12мес. х 5мес.).
Корректировка НДС, не подлежащего зачету составит 4 218 750 сум (4 500 000 х 28 125 000 / 30 000 000).

🔹 Данная сумма включается в балансовую стоимость оборудования, которая составит 32 343 750 сум. Для увеличения балансовой стоимости оборудования следует провести корректировку первоначальной стоимости и накопленного износа:
• первоначальная стоимость составит 34 500 000 сум (30 000 000 + 4 500 000);
• накопленный износ составит 2 156 250 сум (1 875 000 х 34 500 000 / 30 000 000)
Соответствующие проводки по увеличению стоимости оборудования в бухгалтерском учете будут следующие:
Дт 0110 Оборудование - 4 500 000
Кт 4410 Авансовые платежи по НДС - 4 218 750
Кт 0210 Накопленный износ оборудования – 281 250

Пример 2. С 1 января 2022 года оборудование из примера 1 вновь будет использоваться в целях осуществления облагаемых НДС оборотов.
Накопленный износ на 01.01.2022 г. = 2 156 250 (на 01.07.2020) + 7 762 500 (34 500 000 х 15%/12 х 18) = 9 918 750 сум
Остаточная стоимость на 01.01.2022г. (без учета переоценки) составит 24 581 250 сум
Корректировка НДС, подлежащего отнесению в зачет, составит 3 005 859,37 сум (4 218 750 х 24 581 250 / 34 500 000).
🔹 На полученную сумму уменьшается балансовая стоимость оборудования.
Для корректировки балансовой стоимости оборудования следует провести перерасчет первоначальной стоимости и накопленного износа:
• первоначальная стоимость составит 30 281 250 сум (34 500 000 - 4 218 750);
• накопленный износ составит 8 705 859,37 сум (9 918 750 х 30 281 250 / 34 500 000)

Соответствующие проводки по уменьшению стоимости оборудования в бухгалтерском учете будут следующие:
Дт 4410 Авансовые платежи по НДС – 3 005 859,37
Дт 0210 Накопленный износ оборудования – 1 212 890,63
Кт 0110 Оборудование - 4 218 750

Информация подготовлена тренером бизнес-школы - Сергеем Морозовым.