ОБУЧАЕМ, ОБУЧАЕМ И НАЛОГИ НЕ ВКЛЮЧАЕМ

 Я новый бухгалтер. Прежний у всех работников удерживал НДФЛ по шкале, хотя у многих нет ИНН. Как мне теперь удержать эти суммы и показать их в отчете о начислении подоходного налога при сдаче квартальной и годовой отчетности? Как удерживать налог на доходы у сотрудника, если ему была перечислена сумма за обучение сына в институте с последующим удержанием из зарплаты, а он тоже не представил в бухгалтерию свой ИНН? Каков порядок начисления и применения льгот по НДФЛ при оплате учебы в вузе, когда обучение оплачивает предприятие по договору с вузом? Какие документы нужно оформить, чтобы оплатить обучение ребенка в институте г.Ташкента?

Как правильно сделать проводки в бухгалтерской программе, если это будет удерживаться из зарплаты сотрудника?

В случаях, когда сотрудники не представляют ИНН и(или) справку с предыдущего места работы, расчет НДФЛ производят по максимальной ставке (22% – в 2014 году, 23% – в 2015-м). Если сотрудники так и не принесут ИНН в течение налогового периода, то следует пересчитать налог по максимальной ставке путем предоставления квартальных перерасчетов. Разницу по НДФЛ надо перечислить в бюджет и вычесть из дохода физлиц.

Согласно Положению о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (рег. МЮ N 2107 от 27.05.2010 г.), с 1 января 2010 года не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Республики Узбекистан.

Льгота по НДФЛ, указанная в пунк­те 1 Положения, предоставляется в виде уменьшения подлежащих налогообложению доходов физлиц на сумму средств, направляемых на оплату обучения.

Налоговый вычет предоставляется физическим лицам при оплате обучения за счет:

1) собственных средств – льгота предоставляется по декларации физлица;

2) образовательных кредитов, выданных коммерческими банками физлицу, – льгота применяется на предприятии;

3) средств юридических лиц, выдаваемых физлицам на возвратной основе (ссуды), – льгота применяется на предприятии.

В вашем случае применим третий вариант – то есть с сотрудником необходимо заключить договор займа (на оплату обучения). К договору нужно приложить график, который будет являться основанием для удержания сумм из заработной платы. При заключении договора работник должен представить следующие документы (пункт 11 Положения):

копию договора (договоров) об обучении на платно-контрактной основе между студентом и вузом Республики Узбекистан;

копию паспорта и(или) свидетельства о рождении обучающегося (обучающихся).

Важно помнить, что льгота по НДФЛ применяется только на удержанные суммы и из года в год не переносится (то есть доход должен покрывать стоимость обучения). А также, согласно статье 164 Трудового кодекса, сумма удержаний не может превышать 50% причитающейся работнику оплаты труда.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

Дт

Кт

Содержание проводки

4730

51ХХ

Оплачено обучение сотрудника в счет займа сотруднику

6710

4730

Удержана сумма выданного займа по графику

Может ли сотрудник оплатить обучение сына из своих дивидендов?

В первую очередь необходимо определиться:

1) дивиденды уже начислены или речь идет о так называемых «будущих» дивидендах;

2) каков возраст сына сотрудника – до 26 лет или старше;

3) учебное заведение, где учится сын сотрудника, – это вуз Республики Узбекистан или нет.

В ответе будем предполагать, что дивиденды уже были объявлены, сын не достиг 26-летнего возраста и учится в национальном вузе.

Начисленные дивиденды учредитель может направить на оплату обучения сына.

Согласно пункту 2 статьи 176 Налогового кодекса (НК) дивиденды считаются имущественным доходом, входящим в состав совокупного дохода, который облагается НДФЛ по ставке 10% (исключение составляют частные предприятия – для них понятия «дивиденды» не существует). В соответствии с пунктом 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие доходы граждан (в том числе и дивиденды), подлежащие налогообложению, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах республики, освобождаются от налогообложения.

ОБ АРЕНДЕ У ФИЗЛИЦ И НЕМНОГО БОЛЬШЕ

Каковы сроки и порядок сдачи по итогам года сведений о доходах физических лиц? Необходимо ли в квартальной отчетности по доходам указывать доход, выплаченный физлицу за аренду помещения?

Согласно статье 187 НК налоговые агенты в течение 30 дней после окончания налогового периода обязаны представлять в налоговые органы справку о физических лицах, получивших доходы не по месту их основной работы. В электронном виде сдается Справка о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ. В квартальную отчетность по НДФЛ налоговый агент включает все доходы физических лиц согласно статьям 172–178 НК. По итогам года дополнительно заполняется приложение N 3 «Расшифровка начисленных доходов физическим лицам» отчета по НДФЛ (далее – Расшифровка), где представлена разбивка сумм выплаченных доходов физическим лицам по статьям.

Один из наших сотрудников на своем личном автомобиле обучает курсантов вождению, и за это ему ежемесячно выплачивается плата за аренду автомобиля. Как высчитывать у него НДФЛ, страховые взносы из зарплаты (суммировать его зарплату и аренду либо начислять по отдельности)?

Согласно статье 181 НК доходы от сдачи имущества в аренду подлежат обложению по минимальной ставке НДФЛ. При этом доходы в виде оплаты труда облагаются по шкале.

Таким образом, вам необходимо вести раздельный учет доходов в виде оплаты труда, которые в дополнение к НДФЛ облагаются обязательными взносами в Пенсионный фонд, и доходов от аренды, не облагаемых этими взносами.

Является ли плата за сотовую связь работников прочим доходом, и можно ли всю накопившуюся за 4 месяца сумму закрыть одним разом?

Предприятие, скорее всего, производит оплату сотовой связи сотрудников, если они пользуются ею в производственных целях. Тогда актуальна одна из трех ситуаций:

1) если мобильные телефоны принадлежат предприятию – налоговых последствий нет;

2) когда предприятие арендует телефоны у физлиц – предприятие как источник выплаты уплачивает НДФЛ с арендной платы по минимальной ставке (статья 181 НК);

3) при безвозмездном пользовании телефонами – НДФЛ не начисляется, но возникает доход у предприятия по статьям 132, 135 НК (безвозмездно полученное имущественное право – по рыночной стоимости).

Если же предприятие оплачивает сотовую связь сотрудников, которые пользуются ею в личных целях, то уплаченные суммы классифицируются в качестве доходов в виде материальной выгоды с соответствующим налогообложением.

Исходя из принципа начисления, доходы и расходы должны признаваться по методу начисления на основании первичных документов. Таким образом, если оператор связи выдал 4 счета-фактуры (за каждый месяц отдельно), то и в бухгалтерском учете необходимо отра­зить 4 записи.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАТПОМОЩИ

Начисляя и выдавая материальную помощь на покупку сельхозпродукции свыше 12 МРЗП в середине месяца – до расчета заработной платы и, следовательно, не имея возможности получить базу для расчета НДФЛ, как отразить эту операцию в налоговой отчетности по НДФЛ?

В Расшифровке (в столбце 2) вы ставите дату начисления матпомощи (когда сотрудник получил на нее право) – дату приказа. В столбце 3 Расшифровки указывается сумма матпомощи, подлежащая налогообложению. Получение средств отражаете в столбце 6 полностью, а в столбце 7 указываете сумму свыше 12 МРЗП, то есть подлежащую налогообложению.

Нужно ли работнику документально подтверждать, как он потратил матпомощь?

Документального подтверждения расхода выданной материальной помощи Налоговый кодекс не требует.

Если сотруднику выплачено одновременно 2 матпомощи, то будут ли обе не облагаться НДФЛ?

Не совсем понятно, о каких видах материальной помощи идет речь. Согласно статье 179 НК имеются следующие льготы по материальной помощи в виде освобождения от налогообложения:

в связи с чрезвычайными обстоятельствами – полностью;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи – до 12 МРЗП;

в других случаях – до 12 МРЗП за налоговый период.

Таким образом, если сотрудник получает матпомощь в связи со ­смертью члена семьи и на картошку, то по каждой из этих сумм применяется льгота в пределах 12 МРЗП (то есть максимально возможная сумма льгот – 24 МРЗП). Если имеется в виду матпомощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами и вторая – на лечение, то первая сумма льготируется полностью, вторая (на лечение) – до 12 МРЗП. Если же сотрудник получает 2 материальные помощи, входящие в группу «в других случаях», то максимальная сумма льготы – 12 МРЗП вне зависимости от их количества.

Следует помнить, что при расчете льгот МРЗП принимается по состоянию на 1 января.

Включаются ли в приложение N 2 к Расчету налога на прибыль: единовременная матпомощь при увольнении в связи с уходом на пенсию; суточные сверх нормы?

На что из них начисляются ЕСП и обязательные взносы в Пенсионный фонд?

Почему материальная помощь на лечение, выданная сотруднику, вышедшему в отпуск и решившему поправить свое здоровье, не является «другим случаем» согласно статье 179 НК?

Такого понятия, как «единовременная материальная помощь при увольнении в связи с уходом на пенсию», нет. Возможно, речь идет о выходном пособии, которое предприя­тие может выплачивать сотруднику при прекращении трудового договора без налоговых последствий в пределах 12 МРЗП (пункт 20 ­статьи 179 НК). Если же это не выходное пособие, а премия по итогам эффективной работы, то сумма премии облагается в общеустановленном порядке.

Суточные сверх норм, установленных законодательством, подлежат налогообложению как доход физического лица по статье 175 НК.

ЕСП и обязательными взносами в Пенсионный фонд облагаются все указанные доходы. Первый пункт подлежит налогообложению ЕСП и страховыми взносами, только если данная сумма является единовременной премией.

Что касается невычитаемых расходов, то в их состав включаются расходы предприятия по второму случаю.

Материальная помощь на лечение, выданная сотруднику, вышедшему в отпуск и решившему поправить свое здоровье, будет являться «другим случаем» согласно статье 179 НК, если он написал соответствующее заявление и данный факт не является практикуемой нормой коллективного договора предприятия.

ПРИВЛЕКАЕМ К ТРУДУ ИНОСТРАНЦЕВ

На предприятии работают иностранные граждане по лицензии Минтруда. С заработной платы иностранцев удерживается подоходный налог 20% согласно НК РУз. Получается, что доходы иностранцев не облагаются ни по шкале подоходного налога, ни по максимальной ставке. В какую строку сведений при сдаче отчета (сведений по НДФЛ) вносить суммы доходов иностранцев?

В действующих формах налоговой отчетности доходы делятся на 2 категории: по месту основной и неосновной работы. Таким образом, в зависимости от того, является ли иностранец совместителем или нет, его доход отражается в соответствующей строке.

Какие ставки подоходного налога установлены для нерезидентов Узбекистана?

Статья 19 НК определяет, кто и в каких случаях признается резидентом Республики Узбекистан. Соответственно, к нерезидентам Узбекистана относят лиц, не отвечающих перечисленным в указанной статье критериям.

Ставки НДФЛ для нерезидентов РУз установлены статьей 182 НК:

на дивиденды и проценты – 10%;

на доходы от предоставления транспортных услуг при международных перевозках (доходы от фрахта), определяемые в соответствии с пунктом 9 части третьей статьи 155 НК, – 6%;

на доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) и договорам ГПХ, и другие не указанные выше доходы – 20%.

Доходы физического лица – нерезидента Узбекистана, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению у источника без вычетов. Налогообложение у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами республики.

Также необходимо помнить, что от ФОТ нерезидентов РУз предприятие будет также уплачивать ЕСП по установленной ставке.

№ 8 НТВ, 24 февраля 2015

Продолжение следует.