Юлия Пакидышева

Главный бухгалтер с практикой свыше 27 лет,
Включая 12-летний опыт работы финансовым директором производственной компании.

Согласно ст. 316 НК юрлицо вправе создавать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Этот резерв относится к оценочным, т.к. фактическая сумма обязательства по гарантиям предприятию неизвестна.

– «Предприятие создает резерв на оценочное обязательство по гарантийному ремонту и обслуживанию, если:

  • предприятие обязано устранить обнаруженные в будущем недостатки товара (продукции, работ, услуг) в течение гарантийного срока, поскольку оно выдало гарантию;
  • есть вероятность уменьшения экономических выгод в результате исполнения гарантийных обязательств;
  • величину оценочного обязательства можно обоснованно определить.

Резерв создается в отношении товаров (услуг), по которым в договоре с покупателем предусмотрены облуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Гарантийный срок указывается в договоре или в гарантийном талоне. Гарантийный срок на каждый товар предприятие определяет самостоятельно.

Течение гарантийного срока начинается со дня реализации товара, определяемого в гарантийном талоне.

Если предприятие впервые реализует товары с условием гарантийного обслуживания, резерв создается в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные цели ч. 4 ст. 316 НК. Под «ожидаемыми расходами» понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии.

В состав расходов по созданию резерва могут входить:

  • ТМЗ подлежащие замене;
  • начисленная за время проведения работ заработная плата сервис-инженеров, производственных рабочих, если у них сдельная оплата труда;
  • соцналог с указанной заработной платы;
  • прочие расходы, напрямую соотносимые с гарантийным ремонтом и обслуживанием.

 

Пример №1Создание гарантийного резерва на реализуемую бытовую технику

Предприятие реализует бытовую технику. По данным сервис-инженеров за предыдущие периоды чаще всего выходит из строя элемент нагрева в микроволновых печах:

  • себестоимость данного элемента – 200 000 сум.;
  • предприятие реализовало в течение прошлого года 1 500 шт. печей, из них 80 шт. покупатели вернули на гарантийный ремонт;
  • согласно калькуляции зарплата сервис-инженера и прочие прямые расходы, относимые на замену одного нагревательного элемента, составляют 60 000 сум.

Резерв можно создать в размере:

80 шт. х (200 000 + 60 000) = 20 800 000 сум.

В итоге в течение текущего года вернули на ремонт 30 шт. печей:

№ п/п

Дебет

Наименование счета

Кредит

Наименование счета

Сумма

Примечание

1

9430

Расходы на создание резерва по гарантийному обслуживанию и ремонту

8910

Резервы предстоящих расходов и платежей

 

 

20 800 000

Резерв создается на калькулированную сумму

2

8910

Резервы предстоящих расходов и платежей

1040

Запасные части

6 000 000

Списание фактических замененных элементов (30 шт. х 200 000)

3

8910

Резервы предстоящих расходов и платежей

6710, 6510

Заработная плата и соцналог

900 000

Начисленная зарплата сервис-инженеров из расчета (30 000 сум. х 30 шт.)

4

8910

Резервы предстоящих расходов и платежей

6010,6990,0200

Счета расчетов с поставщиками, учета амортизации

900 000

Списание прочих прямых расходов, относимых на гарантийный ремонт печей (30 000 сум. х 30 шт.)

5

 

8910

Резервы предстоящих расходов и платежей

13 000 000

Сумма остатка резерва на следующий год

Неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого резерва в новом налоговом периоде корректируется на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода ч. 6 ст. 316 НК.

 

Пример №2. Перенос неизрасходованной суммы резерва на новый налоговый период

В новом году предприятие создает резерв в размере 23 000 000 сум. На счете Кт 8910 есть остаток предыдущего резерва – 13 000 000 сум. В новом налоговом периоде резерв составит:

№ п/п

Дебет

Кредит

Сумма

Примечание

1

9430

8910

10 000 000

Резерв создается на разницу между Кт сальдо счета 8910 и новым начисленным резервом (23 000 000 – 13 000 000)

Если в новом налоговом периоде сумма создаваемого резерва окажется меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, разница включается в состав доходов текущего налогового периода ч. 6 ст. 316 НК.

 

Пример №3. Сумма создаваемого резерва – меньше остатков предыдущего резерва

В новом году предприятие создает резерв в размере 11 000 000 сум. На счете Кт 8910 есть остаток резерва 13 000 000 сум. В новом налоговом периоде предприятие спишет «лишнюю» сумму резерва в доход:

N п/п

Дебет

Кредит

Сумма

Примечание

1

8910

9390

2 000 000

Разница между Кт сальдо 8910 (13 000 000 – 11 000 000) и вновь созданным резервом списывается в доход

Если сумма созданного резерва оказывается по факту меньше суммы, которую нужно отнести на расходы по ремонту, разница между ними относится на вычеты ч. 7 ст. 316 НК. 

 

Внимание
Размер отчислений на создание резерва установите в учетной политике предприятия для целей налогообложения. Он не должен превышать предельного размера, установленного НК ст. 316 НК.

Если вы реализуете товары (услуги) с условием гарантийного ремонта менее 3 лет, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывайте объем выручки от реализации указанных товаров (услуг) за фактический период реализации.

В дальнейшем размер созданного резерва не должен превышать предельного размера, который определяется как доля фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в объеме выручки от реализации товаров (услуг), на которые создается резерв, за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от их реализации за отчетный период ч. 3 cт. 316 НК.

Еще раз отметим, что резерв – это оценочное обязательство. Рассчитав его за предыдущие 3 года, предприятие определяет его размер в своей учетной политике на следующий год.

 

 Пример №4. Расчет предельной суммы резерва

Предприятие реализовало микроволновые печи за предыдущие три года на сумму 50 000 000 сум, в отчетном периоде их реализовали на сумму 15 000 000 сум, фактически осуществленные расходы по ремонту были произведены на сумму 3 000 000 сум. Предельный размер резерва не должен превышать:

(3 000 000 сум. : 50 000 000 сум.) х 15 000 000 сум. = 900 000 сум. в текущем году.

 

Внимание
Передача ТМЗ и списание услуг сторонних организаций на проведение гарантийного ремонта и обслуживания не признаются оборотом по реализации в целях начисления НДС пп. 2–3 ч. 3 ст. 239 НК.

 

Как закрыть оценочный резерв

Если предприятие прекращает реализацию товаров (услуг) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, сумма ранее созданного неиспользованного резерва включается в состав прочих доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание ч. 8 ст. 316 НК.

№ п/п

Дебет

Кредит

Примечание

1

8910

9390

Списание суммы неиспользованного резерва в случае прекращения продаж товаров, услуг с гарантийным обслуживанием»