Александра Толмачева

Собственник и директор компании по оказанию бухгалтерских услуг ООО «TA-VAT»
Главный бухгалтер с опытом более 12 лет,
Включая постановку бухгалтерского учета крупных компаний Узбекистана (АК «Узавтосаноат», международной аудиторской компании «KPMG», международной инжиниринговой компании «WorleyParsons», Hilton Tashkent City, ООО «TEAM UNIVERSITY»).

Поскольку ответственность за несвоевременную уплату налогов и обязательных платежей в бюджет – ужесточается, важно контролировать, как «садятся» суммы по сданными расчетам и платежи в карточки лицевых счетов.

Своим опытом поделилась Александра ТОЛМАЧЕВА, эксперт по МСФО и управленческому учету:

 

– Первое, что нужно знать, – это обозначения в шапке таблицы «Карточка лицевых счетов» (далее – КЛС):

  • «Дата операции» показывает дату, когда был сдан отчет, проведена оплата по налогу, возврат налога или переброска между налогами;
  • «Содержание операции» – это произведенное действие: сдан отчет, перерасчет, уплачен налог;
  • «Срок уплаты» – последняя дата исполнения обязательства по уплате налога. Сроки уплаты указаны с учетом переноса дней в связи с выходными и праздниками;
  • «Исчислено к уплате» означает, что предприятие за конкретный период обязано оплатить определенную сумму налога. Период, за который нужно уплатить налог, может быть равен месяцу или кварталу;
  • «Уменьшено» означает, что отчет сдан на уменьшение налога к оплате;
  • «Уплачено» – это сумма оплаты, произведенная по платежным поручениям компании, снятая по инкассовому поручению или переброшенная с переплат по другим налогам.
  • «Возвращено» – это возвращенная сумма налога, на которую компания подала заявление на возврат в связи с переплатой;
  • «Недоимка» – сумма налоговой задолженности, образовавшая в связи со сданными отчетами компании или доначислениями по результатам проверок.
Внимание
Если суммы налогов выставлены «на картотеку», в КЛС будет отражаться недоимка до тех пор, пока «картотека» не будет погашена.

 Рассмотрим следующие ситуации:

Пример
КЛС по налогу на прибыль за 2022 год (код 32)
Из данной КЛС мы видим, что организация ежемесячно должна уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 25 000 000 сум. Справку по налогу на прибыль организация сдала 10 января 2022 года. Сроки уплаты по авансовым платежам – 23 число каждого месяца ст. 340 НК. Но поскольку 23 января выпало на воскресенье, срок уплаты сдвинулся – на 24 января ч. 8 ст. 5 НК.

Обратите внимание, что КЛС построена в хронологическом порядке по столбцу «Срок уплаты», а не по дате операции.

Также у организации на 01.01.2022 г. была переплата по налогу на прибыль в размере 36 089 120 сум. Эта сумма переплаты не совпадет с данными бухгалтерского учета на 01.01.2022 г., так как в налоговую КЛС сумма расчета по налогу на прибыль за IV квартал 2021 года «сядет» только в 2022 году.

В рассматриваемом примере организация сдала Расчет по налогу на прибыль 1 марта 2022 года. При этом он был сдан на уменьшение налога к оплате за IV квартал 2021 года в размере 30 188 658 сум. Данное уменьшение возникло из-за того, что компания при сдаче Справки по налогу на прибыль за IV квартал 2021 года неверно спрогнозировала прибыль и завысила авансовые платежи по налогу. Поэтому при сдаче Расчета за IV квартал 2021 года система автоматически пересчитала налог на уменьшение.

Как высчитать правильное сальдо по налогу на прибыль на 01.01.2022 г. для сравнения его с данными бухгалтерского учета

Как было сказано выше, на 01.01.2022 г. в КЛС числилась переплата в сумме 36 089 120 сум., которая не учитывала сумму Расчета по налогу на прибыль за IV квартал 2021 года. Верное сальдо по налогу на прибыль на 01.01.2022 г., которое должно отражаться в данных бухучета – по дебету счета 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»:

  • 36 089 120 (переплата) + 30 188 658 (уменьшение расчета) = 66 277 778 сум. (переплата).

Если бы по данным Расчета по налогу на прибыль за IV квартал 2021 года выходило начисление в столбце «Исчислено к уплате», допустим, на ту же сумму – 30 188 658 сум., тогда правильное сальдо на 01.01.2022 г. по дебету счета 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)» составило бы:

  • 36 089 120 (переплата) – 30 188 658 (исчислено к уплате) = 5 900 462 сум. (переплата).

Далее, в КЛС видно, что компания 18 марта 2022 года сдала перерасчеты по налогу на прибыль за II и III кварталы 2021 года. Эти перерасчеты не привели к доначислению или уменьшению налога на прибыль, так как в обоих столбцах стоит значение «ноль».

Завершающая строка в КЛС по налогу на прибыль – сальдо на 24.04.2022 г. Это – промежуточная строка, которая подводит итоги по всем столбцам и по всем операциям, проведенным с 1 января по 24 апреля 2022 года.

Пример
КЛС по земельному налогу за 2022 год (код 53)