Татьяна Шалунова

Стаж в экономической сфере: 18 лет
Педагогический стаж: 12 лет
Член Экспертного совета Палаты налоговых консультантов Республики Узбекистан

В предыдущей статье мы подняли один из основных вопросов, который волнует любого заинтересованного инвестора, – вопрос правовой защиты вложенных средств и гарантии их возврата. Мы рассмотрели кажущееся на первый взгляд противоречие между правами иностранного инвестора по Закону «Об иностранных инвестициях» (от 30.04.1998 г. N 609-I, далее – Закон об иностранных инвестициях) и расчетом суммы, которую получит участник ООО (ОДО) при выходе согласно Закону «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (от 6.12.2001 г. N 310-II, далее – Закон об ООО), и убедились, что законодательного противоречия не существует.

И все же остались еще вопросы, которым необходимо уделить внимание. Это вопросы налогообложения иностранного участника при его выходе из состава предприятия с иностранными инвестициями (далее – ПИИ).

С НОВОГО ГОДА ПО-НОВОМУ

Законом от 25.12.2013 г. N ЗРУ-359 внесены изменения в Налоговый кодекс (НК), касающиеся в существенной степени налогообложения нерезидентов РУз, которые вступили в силу с 1 января 2014 года. В частности, поправки значительно упрощают схему избежания двойного налогообложения нерезидентов Республики Узбекистан и разрешают при выплате трех видов доходов (процентов, дивидендов и роялти) источнику выплаты (юридическому лицу) самостоятельно применять положения международных договоров без оформления соответствующего заявления на освобождение, как было в предыдущие годы.

В стране последовательно упрощаются нормы, регулирующие бизнес. Это свидетельствует о расширении и укреплении внешнеэкономических связей республики, создании благоприятного инвестиционного климата. В настоящее время независимый Узбекистан активно участвует в экономических процессах международной интеграции, создаются совместные предприятия, растут инвестиции иностранного капитала, все больше иностранных компаний открывают свои филиалы и представительства на территории нашей страны. Такая поэтапная интеграция предоставила возможность иностранным хозсубъектам получать доходы на территории республики. Благодаря чему растет актуальность унификации национальной фискальной системы с целью создания привлекательного для инвесторов налогового климата и одновременно удовлетворения потребностей бюджета молодого государства.

Так КАК ЖЕ ОБЛАГАТЬ?

В нашей статье мы сфокусируем внимание на налогообложении иностранного участника при выходе из состава ПИИ в форме ООО (ОДО). Как уже неоднократно обсуждалось на страницах «НТВ» и упоминалось в предыдущей статье, выход из состава участников ООО (ОДО) происходит в нескольких случаях: когда участник пишет собственно заявление о выходе, а также когда участник продает или иным образом уступает свою долю. В целях налогообложения мы проанализируем 10 вариантов выхода иностранного участника из ПИИ.

N п.п.

Вариант выхода из ПИИ

Номинал в у.е.

Действите-льная стоимость доли1 в у.е.

Сумма сделки в у.е.

НОБ вышедшего участника в у.е.

Ставка налога (статья 160 НК)

Ссылка на НК для налогообложения нерезидента РУз.

1

Продажа выше номинала

200 000

х

300 000

100 000

20%

п. 3 ст. 155

2

Продажа по номиналу

200 000

х

200 000

0

х

п. 3 ст. 155

3

Продажа ниже номинала

200 000

х

100 000

0

х

п. 3 ст. 155

4

Безвозмездная передача

200 000

100 000

0

02

х

 

5

Безвозмездная передача

200 000

300 000

0

02

х

 

6

Заявление о выходе из ООО или ОДО (участник получает номинал, хотя действительная стоимость выше)

200 000

300 000

200 000

03

х

п. 1 ст. 155

7

Заявление о выходе из ООО или ОДО (участник получает номинал, хотя действительная стоимость ниже)

200 000

100 000

200 000

100 0004

20%

п. 12 ст. 155

8

Заявление о выходе из ООО или ОДО (участник получает действительную стоимость доли)

200 000

300 000

300 000

100 000

10%

п. 1 ст. 155

9

Заявление о выходе из ООО или ОДО (участник получает действительную стоимость доли)

200 000

100 000

100 000

0

х

п. 1 ст. 155

10

Заявление о выходе из ООО или ОДО (участник получает рыночную стоимость доли)

200 000

300 000

500 000

100 000

(300 000 – 200 000)

200 0004

(500 000 – 300 000)

10%

20%

пп. 1, 12 ст. 155

1Стоимость, определяемая на основании данных бухгалтерской отчетности ООО (ОДО) за последний отчетный период – месяц, квартал, год (пункт 60 НСБУ N 1, зарегистрированного МЮ 14.08.1998 г. N 474), предшествующий дню истечения срока внесения вклада или предоставления компенсации, расчетным путем пропорционально от стоимости чистых активов (статья 22 Закона об ООО). Под чистыми активами понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которое свободно от долговых обязательств (пнкт 10 НСБУ N 14, зарегистрированного МЮ 7.04.2004 г. N 1335).

2Налогооблагаемый доход существует только для получателя имущества, который рассчитывается как минимум исходя из действительной стоимости доли (пункт 4 статьи 132, пункт 111 части третьей статьи 155 НК).

3У ПИИ невыплаченная сумма в размере 100 тыс. у.е. (300 тыс. – 200 тыс.) будет классифицироваться как прочий доход по пункту 4 статьи 132 НК и облагаться соответственно применяемой системе налогообложения.

4Согласно статье 22 Закона об ООО участник должен получить действительную стоимость доли. Данный пункт нарушен в трех примерах (NN 6, 7, 10). Развивая вопрос налогообложения, в отмеченных случаях полученная иностранным инвестором стоимость, превышает действительную (в примере N  7 – на 100 тыс., в N 10 – на 200 тыс.). С одной стороны, налогообложению в качестве дохода нерезидента РУз подлежит лишь сумма дивидендов, определенная статьей 22 НК , то есть положительная разница между суммами изъятия и внесения. Но, с другой стороны, возникает вопрос: имеет ли право нерезидент РУз получить большую сумму?Как мы уже говорили в предыдущей статье – «нет». А значит, такие действия приводят к нарушению как правового, так и валютного законодательства республики со всеми вытекающими последствиями. Что же касается налогообложения, то сумма превышения в примерах NN  7 и 10 уже не может трактоваться как дивидендный доход и подлежит налогообложению как другой доход нерезидента РУз по соответствующей ставке 20%.

…дивиденды – доход, подлежащий выплате по акциям; часть чистой прибыли и(или) нераспределенной прибыли прошлых лет, распределяемой юридическим лицом между его учредителями (участниками, членами по их долям, паям, вкладам); доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем (участником, членом) доли (пая, вклада) участия в юридическом лице, за вычетом стоимости имущества, внесенного учредителем (участником, членом) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал); доходы акционера, учредителя (участника, члена) юридического лица, полученные в виде стоимости дополнительных акций, увеличения номинальной стоимости акций, увеличения стоимости доли (пая, вклада) в случае направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда (уставного капитала).

Налоговый кодекс, статья 22.

 

В ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Безусловно, вопрос налогообложения всегда был, есть и будет актуален. К тому же если он касается участия иностранного капитала.

Учитывая известные изменения 2014 года в части налогообложения дивидендов, рекомендуем юридическим лицам, выплачивающим действительную стоимость доли выходящему иностранному участнику, быть внимательными как при подсчете суммы чистых активов, так и при их налогообложении. В зависимости от ситуаций осуществляется разный подход в классификации дохода и ставки налогообложения.

№ 47 НТВ, 25 ноября 2014

Татьяна ШАЛУНОВА,

налоговый консультант,                                                                                                                                                       аудитор, CIPA, DipIFR

ОНК ООО «Rastax Group».

  Лейла МАЗИНОВА,                                                                                                                                                                       адвокат, CAP,

налоговый консультант                                                                                                                                                     АБ «Alzata».